Ревизия расчетов с бюджетом по налогам

Цель ревизии расчетов с бюджетом по налогам – контроль за соблюдением законодательства РФ при осуществлении учреждением расчетов с бюджетом по налогам и сборам, полноты и правильности их исчисления и своевременности перечисления.

Приведем перечень основных законодательных и нормативных актов, используемых в учете расчетов с бюджетом по налогам и являющихся источниками информации при ревизии:

1. Налоговый кодекс РФ;
2. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденные Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914;
3. Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”;
4. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 1 июля 2013 г. N 65н “Об утверждении указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации”;
5. План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению. Приказ Министерства финансов РФ от 16 декабря 2010 г. N 174н;
6. Приказ Минфина России от 28 декабря 2010 г. N 191н “Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации”;
7. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 марта 2015 г. N 52н “Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и методических указаний по их применению”.

Источниками ревизии расчетов с бюджетом по налогам служат первичная документация типовой формы и регистры аналитического и синтетического учета, а также отчетность учреждения.

К ним относятся, в частности:

• многографная карточка;
• карточка учета средств и расчетов;
• расчетно-платежная ведомость;
• первичные документы, послужившие основанием начисления оплаты труда работникам;
• реестр депонированных сумм;
• налоговая карточка;
• журнал операций расчетов по оплате труда;
• журнал расчетов по прочим операциям;
• баланс исполнения бюджета получателя;
• отчет о финансовых результатах деятельности.

Проверка взаимоотношений учреждения с бюджетом является для ревизора объектом особого внимания. Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет довольно трудоемки.

Бюджетный бухгалтерский учет расчетов с бюджетом ведется на счете 303.00 “Расчеты по платежам в бюджеты”, аналитический учет – по видам налогов на счетах:

1. 303.01 “Расчеты по налогу на доходы с физических лиц”;
2. 303.03 “Расчеты по налогу на прибыль”;
3. 303.04 “Расчеты по НДС”;
4. 303.05 “Расчеты по прочим платежам в бюджет”, на котором отражается, например, налог на имущество.

Ревизору необходимо проверить:

• исчисление налогооблагаемых баз;
• применение ставок налогов и платежей;
• своевременность и полноту уплаты платежей в бюджет;
• обоснованность применения льгот;
• ведение аналитического и синтетического учета;
• соответствие данных аналитического и данных синтетического учета.

Проверка исчисления и уплаты НДФЛ. В соответствии с гл. 23 НК РФ налоговые агенты (учреждения) должны своевременно исчислять и перечислять в бюджет НДФЛ.

Учреждения обязаны:

• вести учет полученных доходов персонально по каждому налогоплательщику. Учет доходов осуществляется в налоговой карточке (форма N 1-НДФЛ). При заполнении налоговой отчетности указываются вся сумма доходов по каждому из оснований за налоговый период и сумма предоставленных налоговых вычетов;
• своевременно перечислять удержанные суммы налога в бюджет;
• представлять в налоговый орган сведения о доходах физических лиц за налоговый период и суммах начисленных и удержанных в этом периоде налогов – ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (форма N 2-НДФЛ).

Контроль за правильным исчислением и перечислением НДФЛ в бюджет возложен на Федеральную налоговую службу (ФНС России).

В большинстве случаев налог исчисляется по ставке 13%, но для некоторых доходов определены специальные налоговые ставки.

По этим ставкам облагаются доходы:

• полученные в виде дивидендов – 13%;
• полученные в виде материальной выгоды, которая возникает при получении работником от учреждения займа или ссуды, кроме займов на строительство или покупку жилья на территории РФ, – 35%;
• от участия в конкурсах, играх и других мероприятиях, проводимых при рекламе товаров, – 35%;
• работников учреждения которые не являются налоговыми резидентами РФ, – 30%.

Например, если работник организации является одним из ее учредителей и помимо оплаты труда получает дивиденды от участия в организации, то налог с доходов работника удерживается по ставке 13% – с сумм начисленной оплаты труда и 30% – с сумм начисленных в его пользу дивидендов.

При ревизии также следует обращать внимание на выплату вознаграждения на основании договоров гражданско-правового характера, заключенных с физическими лицами, не являющимися резидентами РФ. В этом случае ставка налога применяется в размере 35% суммы начисленного вознаграждения.

Доходы работника учреждения, полученные в натуральной форме, должны учитываться в составе его совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии – по свободным (рыночным) ценам, исчисленным на дату получения дохода.

В расчет НДФЛ в стоимость выдаваемых товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма НДС и акцизов.